Личный интерес к UBER | | Блог «Registr.by»
Какие налоги платит ИП, работая с UBER? Договоры, заключаемые с частной акционерной компанией «Uber B. V.», как правило, однотипны, а деятельность по перевозке пассажиров с использованием приложения «Uber» включает несколько видов отношений, которые приводят к возникновению налоговых обязательств.
Указанная деятельность складывается из: оказания индивидуальным предпринимателем (далее — индивидуальный предприниматель — перевозчик) транспортных услуг пользователям приложения «Uber» для мобильных устройств (далее — пользователи);
предоставления услуг сервиса «Uber» индивидуальному предпринимателю — перевозчику, оказывающему транспортные услуги пользователям;
предоставления индивидуальным предпринимателем — перевозчиком услуг общей поддержки компании «Uber B. V.» (Соглашение о присоединении и поддержке, по которому компания «Uber B. V.» оплачивает индивидуальному предпринимателю — перевозчику дополнительное вознаграждение за общую поддержку).
1. В соответствии с подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 294 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) для плательщиков — индивидуальных предпринимателей объектом обложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее — единый налог) признается оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подпунктах 1.3 — 1.41 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса, в том числе в случае их оплаты организациями и индивидуальными предпринимателями.
При этом потребителем признается гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 294 Налогового кодекса).
В отношении деятельности такси индивидуальные предприниматели не вправе применять иной порядок налогообложения (подпункт 1.10 пункта 1 и пункт 2 статьи 296 Налогового кодекса).
Заключение индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность такси, договора с компанией (частной акционерной компанией «Uber B. V.»), предоставляющей приложение «Uber» для мобильных устройств, дающее индивидуальным предпринимателям — перевозчикам возможность поиска, получения и выполнения заказов потребителей, не оказывает влияния на суть деятельности индивидуального предпринимателя. Соответственно оказание индивидуальным предпринимателем потребителям услуг такси с использованием приложения «Uber» для мобильных устройств подлежит обложению единым налогом.
2. С 1 января 2017 г. выручка (доход) за услуги по поиску и (или) представлению белорусскому субъекту хозяйствования — заказчику (организации либо индивидуальному предпринимателю) (далее — заказчик) информации о потенциальных покупателях (потребителях) (далее — услуги) является объектом обложения в Республике Беларусь налогом на добавленную стоимость (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 Налогового кодекса) и налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы) в соответствии с подпунктом 1.12.4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, если они оказываются заказчику исполнителем — иностранной организацией.
Указанные нормы Налогового кодекса означают взимание соответственно налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса и налога на доходы в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса с вознаграждения иностранной организации — исполнителя за оказанную ею услугу.
Следует принимать во внимание, что оказание услуг может осуществляться исполнителем с использованием информационно-технологических платформ, когда сведения поступают заказчику и (или) покупателю (потребителю) в форме электронных сообщений, а выручка заказчика первоначально поступает на счета исполнителя.
Примером оказания услуг является использование белорусскими перевозчиками услуг компании «Uber B. V.» (Нидерланды) для поиска информации о потенциальных пассажирах.
Следовательно, при расчетах с исполнителями за услуги заказчик обязан в соответствии с пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость независимо от того, является ли он плательщиком налога на добавленную стоимость по своей деятельности при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется отдельно по каждой операции по реализации услуги (пункт 8 статьи 103 Налогового кодекса). Моментом фактической реализации услуги на территории Республики Беларусь, оказываемой иностранной организацией — исполнителем, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день прекращения иным путем обязательства заказчика по оплате вознаграждения такому исполнителю (часть первая пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса). В случае, когда выручка заказчика от покупателя (потребителя) поступает на счет исполнителя, перед которым у заказчика возникает обязательство уплатить вознаграждение, моментом фактической реализации считается дата проведения заказчиком зачета встречных однородных требований.
{ Ссылка на абзац 17 }
Обороты по реализации услуг облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке двадцать процентов (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса). Налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате при приобретении услуг у иностранной организации — исполнителя, отражаются по строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Налог рассчитывается как произведение налоговой базы (вознаграждение исполнителя) и ставки (20), деленное на 100.
В отношении оборотов по реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, заказчик обязан создавать электронные счета-фактуры и направлять их на портал электронных счетов-фактур, являющийся информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в день перечисления исполнителю средств, а в случае, когда выручка заказчика от покупателя поступает на счет исполнителя, перед которым у заказчика возникает обязательство уплатить вознаграждение, — в день проведения заказчиком зачета встречных однородных требований (часть четвертая пункта 5 статьи 1061 Налогового кодекса, часть первая пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса).
При этом заказчиком электронный счет-фактура заполняется в порядке, установленном пунктом 40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры», и в электронном счете-фактуре указываются:
— в строке 3 «Дата совершения операции» — день перечисления исполнителю средств, а в случае, когда выручка заказчика от покупателя поступает на счет исполнителя, перед которым у заказчика возникает обязательство уплатить вознаграждение, — дата проведения заказчиком зачета встречных однородных требований (часть первая пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса);
— в строке 4 «Тип электронного счета-фактуры» — тип электронного счета-фактуры «Исходный»;
— в строке 6 «Статус поставщика» — статус поставщика «Иностранная организация»;
— в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» — статус получателя «Покупатель объектов у иностранной организации».
3. Доход, получаемый иностранной организацией — исполнителем от оказания услуг, подлежит обложению налогом на доходы по ставке пятнадцать процентов (пункт 1 статьи 149 Налогового кодекса), если иное не установлено международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашение).
Дата возникновения обязательства по налогу на доходы определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса.
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами Республики Беларусь право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (пункт 22 статьи 148 Налогового кодекса).
Учитывая изложенное, в случае, когда выручка заказчика от покупателя (потребителя) поступает первоначально на счет иностранной организации — исполнителя, то, как и при исчислении налога на добавленную стоимость, датой возникновения обязательства по налогу на доходы считается дата зачета встречных однородных требований.
При применении Соглашения необходимо принимать во внимание, что данный вид доходов подпадает под регулирование статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности», то есть не подлежит налогообложению в Республике Беларусь при представлении подтверждения о налоговом резидентстве иностранной организации — исполнителя. Подтверждение представляется в налоговый орган налоговым агентом вместе с декларацией (расчетом) по налогу на доходы в порядке, установленном статьей 151 Налогового кодекса. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы подлежит представлению в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором возник объект налогообложения. При наличии вышеуказанного подтверждения о налоговом резидентстве в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы заполняются установленные реквизиты, при этом налоговый агент не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы.
Положения статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26 марта 1996 года предусматривают налогообложение данного вида дохода в Нидерландах. Для применения освобождения компания «Uber B. V.» должна представить через налогового агента подтверждение о том, что она является налоговым резидентом Королевства Нидерландов.
В случае отсутствия у налогового агента подтверждения о налоговом резидентстве иностранной организации — исполнителя в государстве, с которым Республикой Беларусь применяется Соглашение об избежании двойного налогообложения, налог на доходы подлежит перечислению в бюджет Республики Беларусь по ставке пятнадцать процентов.
4. В силу норм подпункта 2.1 пункта 2 статьи 293 Налогового кодекса положения главы 35 Налогового кодекса «Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» не применяются при оказании услуг организациям (в рассматриваемой ситуации — услуг поддержки в продвижении на рынке компании «Uber B. V.»). В связи с этим доходы (выручка) партнера — индивидуального предпринимателя от реализации услуг компании «Uber B. V.», а именно — суммы, именуемые в Соглашении о присоединении и поддержке как вознаграждение за поддержку (плата за промоуслуги), — подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц, а в случае применения упрощенной системы налогообложения — налогом при упрощенной системе налогообложения.
Александра Полянская,
эксперт по вопросам налогообложения
Comments are closed, but trackbacks and pingbacks are open.